Prețul de transfer este prețul stabilit în tranzacțiile comerciale între diferite divizii ale unei singure companii sau între membrii unui singur grup de companii.
Prețurile de transfer permit stabilirea prețurilor pentru bunurile și serviciile schimbate între filiale, afiliate sau companii controlate în mod comun care fac parte din aceeași întreprindere mai mare.
Anunţ
Dezvoltăm un nou serviciu pentru automatizarea întocmirii rapoartelor privind prețurile de transfer și tranzacțiile controlate
Inclusiv:
- comentarii cu privire la specificul selectării unei metode de stabilire a prețurilor
- comparabilitatea termenilor comerciali și (sau) financiari ai tranzacțiilor și analiza funcțională
- etapele recomandate de pregătire a documentației privind o tranzacție controlată
- noutăți RM privind prețurile de transfer
Pentru ce, trebuie să vă înregistrați în contul personal.
Baza normativă
Noțiuni:
- Preț de transfer – condițiile, regulile, metodele stabilite sau impuse de formarea prețurilor în relațiile comerciale sau financiare între două persoane afiliate care diferă de cele care ar fi existat între persoane independente.
- Principiul lungimii brațului – standard internațional care prevede că, în cazul în care condițiile în relațiile comerciale sau financiare dintre persoanele afiliate sunt diferite de cele între persoane independente, orice venit care s-ar fi acumulat, în lipsa acestor condiții, pentru una dintre persoane poate fi inclus în venitul acelei persoane și impozitat în mod corespunzător.
- Preț determinat conform principiului lungimii brațului – prețul care ar fi fost plătit de o persoană independentă unei alte persoane independente în același moment și în același loc, pentru același bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiții de concurență loială;
- Persoană afiliată - este o persoană fizică sau juridică care are capacitatea de a influența decizii majore care ar putea schimba viața companiei, inclusiv
- participarea la organul de conducere colegial al organizației: organ executiv, consiliu de administrație sau consiliu de supraveghere;
- capacitatea de a controla direct sau prin intermediari cel puțin 25% din numărul total de voturi;
- management unic;
- relația de familie cu șeful companiei.
- Persoană independentă – altă persoană decât persoana afiliată.
- Tranzacție controlată – tranzacție efectuată între persoane afiliate.
- Tranzacție comparabilă – tranzacție efectuată între persoane independente, care, datorită similitudinii condițiilor, poate fi utilizată ca referință de comparabilitate pentru tranzacția controlată.
Prețuri de transfer – Subiecții
- Companii cu valoarea anuală a tranzacțiilor peste 20 mil. MDL
- Informația privind prețurile de transfer - obligatoriu.
- Dosarul prețurilor de transfer (File) - la solicitarea Serviciului Fiscal de Stat.
- Companii cu valoarea anuală a tranzacțiilor peste 50 mil. MDL
- Informația privind prețurile de transfer - obligatoriu.
- Dosarul prețurilor de transfer (File) - obligatoriu.
-
Contribuabilii care nu au obligația întocmirii și prezentării dosarului prețurilor de transfer, la solicitarea Serviciului Fiscal de Stat, sunt obligați să prezinte următoarele informații și documente pentru verificare preliminară (detalii vezi mai jos).
Metodele de verificare a prețurilor de transfer
La stabilirea formării prețului de transfer conform principiului lungimii brațului pentru tranzacțiile desfășurate între persoane afiliate sunt utilizate următoarele metode:
- metoda comparării prețurilor (CUP);
- metoda prețului de revânzare (RPM);
- metoda cost plus (Cost plus);
- metoda marjei tranzacționale nete (TNMM);
- metoda împărțirii profitului (PSM);
- orice altă metodă recunoscută în Liniile directoare OCDE privind prețurile de transfer.
Criteriile de stabilire a celei mai adecvate metode sunt prevăzute la art. 22620 alin. (5) din Codul fiscal.
Elementele analizei de comparabilitate
- caracteristicile obiectului tranzacției;
- analiza funcțională;
- condițiile și termenii contractuali ai tranzacției;
- circumstanțele economice în care au loc tranzacțiile;
- strategiile de afaceri și alte circumstanțe faptice ale părților tranzacției.
Determinarea intervalului de prețuri comparabile
- Cuartila inferioară – valoarea sub care se încadrează cele mai mici 25% de valori din intervalul de valori ale prețului tranzacției.
- Cuartila superioară – valoarea sub care se încadrează cele mai mari 25% de valori din intervalul de valori ale prețului tranzacției.
- Valoarea mediană - valoare care se regăsește la mijlocul intervalului de prețuri comparabile.
Cuartila inferioară şi Cuartila superioară reprezintă valoarea minimă şi maximă a intervalului de preţuri comparabile
Verificare preliminară
Contribuabilii care nu au obligația întocmirii și prezentării dosarului prețurilor de transfer, la solicitarea Serviciului Fiscal de Stat, sunt obligați să prezinte următoarele informații și documente:
- informații despre contribuabil:
- a) structura organizatorică, juridică şi operațională a contribuabilului;
- b) lista persoanelor afiliate, inclusiv sucursale/reprezentanțele permanente şi datele de identificare ale acestora, localizarea geografică a persoanelor afiliate;
- c) precizarea relațiilor de afiliere directe şi indirecte ale contribuabilului vizați în tranzacții;
- informații despre principalele piețe de desfacere pentru livrările efectuate;
- informații despre concurenții principali;
- informații despre plățile efectuate și primite în tranzacțiile controlate;
- acordurile/contractele aferent tranzacțiilor controlate încheiate;
- documente și informații din evidența contabilă a contribuabilului;
- alte informații, acte juridice, documente care au stat la baza efectuării tranzacțiilor controlate.
Dosarul privind prețurile de transfer (Local file) va conține următoarele date și documente:
- informații despre contribuabil:
- a) structura organizatorică, juridică şi operațională a contribuabilului care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer;
- b) lista persoanelor afiliate, inclusiv sucursale/reprezentanțele permanente şi datele de identificare ale acestora, localizarea geografică a persoanelor afiliate;
- c) precizarea relațiilor de afiliere directe şi indirecte ale contribuabilului vizați în tranzacții, din perioada pentru care a fost întocmit dosarul preţurilor de transfer, cu evidențierea schimbărilor intervenite;
- descrierea generală a activităţii contribuabilului/plătitorului, strategia de afaceri, inclusiv schimbările din strategia de afaceri din perioada pentru care a fost întocmit dosarul prețurilor de transfer, prezentarea principalelor piețe de desfacere pentru livrările efectuate, inclusiv descrierea activității de cercetare/dezvoltare a contribuabilului, acolo unde este cazul;
- concurenții principali;
- descrierea tranzacțiilor derulate cu fiecare persoană afiliată şi a contextului în care se derulează acestea, inclusiv:
- a) descrierea obiectului tranzacțiilor, inclusiv caracteristicile fizice, calitatea, țara de origine și a producătorului, prezența unei mărci comerciale și alte informații legate de caracteristicile obiectului tranzacției;
- b) descrierea tranzacţiilor legate de eventuale restructurări ale afacerilor, în perioada pentru care se întocmeşte dosarul preţurilor de transfer;
- c) descrierea tranzacţiilor constând în servicii intra-grup, respectiv prezentarea alocării a costurilor, după caz, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ şi definitoriu la crearea de valoare adăugată;
- descrierea tranzacțiilor ce vizează aranjamente de contribuții la cost;
- informații despre plățile efectuate și primite în tranzacțiile controlate, care implică contribuabilul care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer;
- copii ale tuturor acordurilor/contractelor aferent tranzacțiilor controlate încheiate de către contribuabilul care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer;
- analiza funcțională şi analiza de comparabilitate detaliată a contribuabilului care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer și a părții testate, care sunt părți ale tranzacțiilor controlate, inclusiv descrierea motivelor în cazul realizării analizei pe mai mulți ani;
- descrierea metodei de stabilire a preţurilor de transfer pentru fiecare tranzacţie şi argumentarea criteriilor de selecţie a acesteia;
- în cazul metodelor de stabilire a preţurilor de transfer ce presupun selectarea părţii testate va fi prezentată argumentarea pentru selectarea acesteia;
- descrierea tranzacțiilor necontrolate comparabile selectate (interne și/sau externe), dacă este cazul, și informații despre indicatorii economico-financiari de profitabilitate sau marja/rezultatul/prețul tranzacțiilor relevanți ai companiilor independente pe care se bazează analiza prețurilor de transfer, inclusiv o descriere a metodologiei de căutare a comparabilelor și sursa acestor informații;
- calculul intervalului de prețuri comparabile;
- descrierea oricăror ajustări de comparabilitate efectuate și indicarea ajustărilor efectuate asupra rezultatelor părții testate și/sau asupra tranzacțiilor necontrolate comparabile;
- descrierea motivelor pentru care s-a concluzionat că prețurile tranzacțiilor relevante au fost stabilite la lungime de braț pe baza aplicării metodei alese de stabilire a prețurilor de transfer;
- copiile informațiilor, actelor juridice, documentelor care au stat la baza efectuării tranzacțiilor controlate.
A fost aprobat și modelul Informației privind prețurile de transfer.
Modelul este format din două tabele și două anexe după cum urmează:
- Tabelul 1 – va conține informații depre contribuabil și anume: denumirea contribuabilului, codul fiscal, genul principal de activitate, codul genului principal de activitate precum și perioada fiscală pentru care se prezintă informația.
- Tabelul 2 – se vor indica date despre denumirea părții afiliate parte a tranzacției controlate, numărul de identificare fiscală, denumirea statului, codul statului și suma totală a tranzacțiilor controlate.
- Anexa A – va conține informații cu privire la relațiile de afiliere ale companiei cu alte entități.
- Anexa B – va conține informații cu privire la tranzacțiile controlate, cumr ar fi: codul tranzacției, descrierea obiectului tranzacției, codul părții contractului, codul metodei de stabilire a prețului de transfer, partea testată, codul privind marja și indicatorii economico-financiari de profitabilitate, valoarea tranzacțiilor (intrări și ieșiri recunoscute ca procurări și respectiv ca livrări de bunuri și/sau servicii conform evidenței contabile) etc.
