Трансфертная цена — это цена, устанавливаемая в хозяйственных сделках между различными подразделениями одной компании или между участниками одной группы компаний.
Трансфертное ценообразование позволяет устанавливать цены на товары и услуги, которыми обмениваются дочерние компании, филиалы или совместно контролируемые компании, входящие в состав одного и того же более крупного предприятия.
Анонс
Мы разрабатываем новую услугу для автоматизации подготовки отчетов по трансфертам ценам и контролируемым сделкам
Включая:
- комментарии касательно особенностей выбора метода ценообразования
- cопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ
- рекомендуемые этапы подготовки документации относительно контролируемой сделки
- новости РМ касательно трансфертных цен
Для этого вам надо зарегистрироваться в личном кабинете.
Нормативная база
Понятия:
- Трансфертная цена – установленные или предписанные условия, правила и методы ценообразования, существующие в коммерческих, либо финансовых взаимоотношениях между аффилированными лицами, отличные от существующих между независимыми лицами.
- Принцип вытянутой руки – международный стандарт, предусматривающий, что в случае, если условия коммерческих или финансовых взаимоотношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который был бы получен в пользу одного из лиц при отсутствии этих условий, может быть включен в доход этого лица и соответствующим образом обложен налогом.
- Цена, определяемая по принципу вытянутой руки – цена, которая была бы уплачена независимым лицом другому независимому лицу в то же время и в том же месте за тот же или аналогичный товар или услугу на условиях справедливой конкуренции.
- Аффилированное лицо - это то физическое или юридическое лицо, у которого имеется возможность влиять на крупные решения, которые могут стать для компании судьбоносными, включая
- участие в коллегиальном органе управления организации: исполнительном органе, совете директоров или наблюдательном совете;
- возможность распоряжаться напрямую или через посредников не менее 25% общего количества голосов;
- единоличное руководство;
- родственные отношения с руководителем компании.
- Независимое лицо – лицо, не являющееся аффилированным лицом.
- Контролируемая сделка – сделка, совершенная между аффилированными лицами.
- Сопоставимая сделка – сделка, совершенная между независимыми лицами, которая может быть использована в силу сходства условий в качестве образца сравнения для контролируемой сделки.
Трансфертные цены - Субъекты
- Компании с суммой сделок более 20 млн. леев в год
- Информация о трансфертных ценах – обязательна.
- Файл трансфертного ценообразования (досье) - по запросу Государственной Налоговой Службы.
- Компании с суммой сделок более 50 млн. леев в год
- Информация о трансфертных ценах – обязательна.
- Файл трансфертного ценообразования (досье) - обязательна.
-
Налогоплательщики, у которых нет обязанности по составлению и представлению досье трансфертных цен, по требованию Государственной налоговой службы, обязаны предоставить определенную информацию и документы для предварительной проверки (детали см. ниже).
Методы проверки трансфертного ценообразования
- метод сопоставимых цен (CUP);
- метод цены перепродажи (RPM);
- метод «затраты плюс» (Cost plus);
- метод чистой торговой наценки (TNMM);
- метод распределения прибыли (PSM);
- любой другой метод, признанный согласно Руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию
Критерии определения наиболее подходящего метода предусмотрены частью (5) статьи 22620 Налогового кодекса.
Элементы анализа сопоставимости
- характеристики объекта сделки;
- функциональный анализ;
- договорные условия и понятия сделки;
- экономические обстоятельства, в которых совершаются сделки;
- стратегии предпринимательской деятельности и иные фактические обстоятельства сторон сделки.
Определение диапазона сопоставимых цен
- Нижний квартиль – значение, ниже которого опускаются наименьшие 25% значений в диапазоне значений цены сделки.
- Верхний квартиль – значение, ниже которого опускаются самые высокие 25% значений в диапазоне значений цены сделки.
- Медианное значение – значение, находящееся в середине диапазона сопоставимых цен.
Нижний и верхний квартиль представляют собой минимальное и максимальное значение сопоставимого ценового диапазона.
Предварительная проверка
Налогоплательщики, у которых нет обязанности по составлению и представлению досье трансфертных цен, по требованию Государственной налоговой службы, обязаны предоставить следующую информацию и документы:
- сведения о налогоплательщике:
- а) организационно-правовая и операционная структура налогоплательщика;
- b) перечень аффилированных лиц, включая филиалы/постоянные представительства и их идентификационные данные, географическое местонахождение аффилированных лиц;
- c) уточнение прямых и косвенных аффилированных отношений налогоплательщика, участвующего в сделках.
- информацию об основных рынках осуществляемых поставок;
- информацию об основных конкурентах;
- сведения об осуществленных и полученных платежах по контролируемым сделкам;
- соглашения/контракты, относящиеся к заключенными контролируемыми сделкам;
- документы и сведения бухгалтерского учета налогоплательщика;
- иную информацию, правовые акты, документы, послужившие основанием заключения контролируемых сделок.
Досье о трансфертных ценах (Local file) должно содержать следующие данные и документы:
- сведения о налогоплательщике:
- а) организационно-правовую и операционную структуру налогоплательщика, на которого возложена обязанность по составлению досье трансфертных цен;
- b) перечень аффилированных лиц, включая филиалы/постоянные представительства и их идентификационные данные, географическое местонахождение аффилированных лиц;
- c) уточнение прямых и косвенных аффилированных связей налогоплательщика, участвовавшего в сделках, начиная с периода, за который составлено досье трансфертных цен, с указанием произошедших изменений.
- общее описание деятельности налогоплательщика/плательщика, бизнес-стратегии, включая изменения в бизнес-стратегии с периода, за который было составлено досье трансфертных цен, представление основных рынков осуществляемых поставок, в том числе описание деятельности налогоплательщика по исследованию/развитию, при наличии таковой;
- основные конкуренты;
- описание сделок, осуществляемых с каждым аффилированным лицом, и контекста, в котором они осуществляются, в том числе:
- а) описание объекта сделки, включая физические характеристики, качество, страну происхождения и производителя, наличие товарного знака и иную информацию, связанную с характеристиками объекта сделки;
- b) описание сделок, связанных с возможной реструктуризацией бизнеса, в течение периода, за который составляется досье трансфертных цен;
- c) описание сделок, состоящих из внутригрупповых услуг, соответственно представление распределения затрат, в зависимости от обстоятельств, с индивидуализацией услуг, которые существенно и окончательно способствуют созданию добавленной стоимости;
- d) описание сделок, касающихся соглашений о возмещении затрат;
- сведения об осуществленных и полученных платежах по контролируемым сделкам с участием налогоплательщика, на которого возложена обязанность по составлению досье трансфертных цен;
- копии всех соглашений/контрактов, связанных с контролируемыми сделками, заключенными налогоплательщиком, имеющим обязанность по составлению досье трансфертных цен;
- функциональный анализ и детальный анализ сопоставимости налогоплательщика, на которого возложена обязанность по составлению досье трансфертных цен, и проверяемого лица, являющегося стороной контролируемых сделок, включая описание причин в случае проведения анализа за несколько лет;
- описание метода установления трансфертной цены по каждой сделке и обоснование критериев ее выбора;
- в случае методов установления трансфертных цен, предполагающих выбор проверяемого лица, предоставляется обоснование такого выбора;
- описание выбранных сопоставимых неконтролируемых сделок (внутренних и/или внешних), в случае наличия таковых, и информации о финансово-экономических показателях рентабельности или маржи/результата/цены соответствующих сделок независимых компаний, на которых основан анализ трансфертного ценообразования, в том числе описание методологии поиска аналогов и источника этой информации;
- расчет диапазона сопоставимых цен;
- описание любых произведенных корректировок сопоставимости и указание корректировок, осуществленных по результатам проверяемой стороны и/или по сопоставимым неконтролируемым сделкам;
- описание причин, по которым был сделан вывод о том, что трансфертные цены соответствующих сделок были определены по принципу вытянутой руки на основе применения выбранного метода трансфертного ценообразования;
- копии сведений, правовых актов, документов, послуживших основанием контролируемых сделок;
Модель Информации о трансфертных ценах и инструкция по заполнению (Приложение 2).
Модель состоит из двух таблиц и двух приложений:
- Таблица 1 – будет содержать сведения о налогоплательщике, а именно: наименование налогоплательщика, налоговый код, основной вид деятельности, код основного вида деятельности, а также налоговый период, за который представлены сведения.
- Таблица 2 – будут указаны данные о наименовании заинтересованного лица, являющегося частью контролируемой сделки, фискального идентификационного номера, наименования государства, кода государства и общей суммы контролируемых сделок.
- Приложение А – будет содержать информацию об аффилированности компании с другими организациями.
- Приложение Б – будет содержать информацию о контролируемых сделках, такую как: код сделки, описание объекта сделки, код части договора, код метода трансфертного ценообразования, проверяемая часть, код относительно маржа и экономико-финансовые показатели рентабельности, стоимость операций (затраты и результаты, признаваемые закупками и соответственно поставками товаров и/или услуг по данным бухгалтерского учета) и т.п.
